Khám phá "quy tắc ngầm" miễn thuế ở Hồng Kông: Tại sao lợi nhuận offshore của bạn luôn bị từ chối?

Tác giả: FinTax Owen Chen

Liên kết gốc:

Tuyên bố: Bài viết này là nội dung được đăng lại, độc giả có thể truy cập liên kết gốc để biết thêm thông tin. Nếu tác giả có bất kỳ ý kiến phản đối nào về hình thức đăng lại, xin vui lòng liên hệ với chúng tôi, chúng tôi sẽ thực hiện các sửa đổi theo yêu cầu của tác giả. Việc đăng lại chỉ nhằm mục đích chia sẻ thông tin, không cấu thành bất kỳ lời khuyên đầu tư nào, không đại diện cho quan điểm và lập trường của Wu.

Là một cảng tự do thương mại nổi tiếng toàn cầu, sức hấp dẫn thương mại của Hồng Kông không chỉ đến từ sự thuận tiện của logistics mà còn từ hệ thống thuế đặc trưng. Trong đó, nguyên tắc “nguồn gốc lợi nhuận” là đại diện tiêu biểu: chỉ có lợi nhuận phát sinh từ Hồng Kông mới phải nộp thuế lợi tức tại đây.

Quy định thuế này cung cấp cơ hội “không thuế” cho thương mại ngoài khơi: chỉ cần lợi nhuận thương mại được xác định là “ngoài khơi”, thì có thể được miễn thuế. Tuy nhiên, sự miễn thuế này không được tự động cấp - Cơ quan Thuế Hồng Kông (IRD) đã thiết lập các tiêu chí kiểm tra nghiêm ngặt cho vấn đề này. Do đó, việc doanh nghiệp có thể xây dựng đủ và thuyết phục các bằng chứng để chứng minh rằng lợi nhuận của họ “không phải xuất phát từ Hồng Kông” sẽ trở thành yếu tố quyết định cho việc có được sự miễn thuế hay không.

1 Xua tan sương mù: Cục thuế làm thế nào để “theo dõi” nguồn lợi nhuận của bạn?

Trong thực tiễn thuế tại Hồng Kông, làm thế nào để xác định nguồn gốc của lợi nhuận? Câu trả lời nằm ở một nguyên tắc vàng xuất phát từ án lệ: “Mọi hợp đồng mua bán được thực hiện tại Hồng Kông, lợi nhuận thu được phải chịu thuế tại Hồng Kông.” Nguyên tắc có vẻ đơn giản này, nhưng lại trực tiếp đè nặng gánh nặng chứng minh lên các doanh nghiệp xin miễn thuế ngoài khơi - họ phải đưa ra bằng chứng rõ ràng và thuyết phục để chứng minh rằng tất cả các hoạt động cốt lõi tạo ra lợi nhuận thực sự đều diễn ra bên ngoài Hồng Kông.

Để thực hiện nguyên tắc án lệ này, Cục thuế Hồng Kông đã hệ thống hóa khung đánh giá chính thức trong “Hướng dẫn Giải thích và Thực hiện Quy định Thuế số 21” (DIPN-21) được công bố chính thức. Và công cụ phân tích cốt lõi của khung này chính là “Kiểm tra Hoạt động (Operations Test)” nổi tiếng.

Khái niệm “kiểm tra hoạt động” chủ yếu là xuyên thấu bề mặt hoạt động thương mại để đi sâu vào tìm hiểu doanh nghiệp thực sự kiếm lợi nhuận từ những hoạt động cơ bản nào, và truy vết vị trí địa lý nơi những hoạt động này diễn ra. Nó nhắc nhở chúng ta rằng lợi nhuận thương mại không chỉ xuất phát từ khoảnh khắc ký kết hợp đồng đơn lẻ, mà phát sinh từ một chuỗi hoạt động kinh doanh hoàn chỉnh: từ việc phát triển và thương lượng với các nhà cung cấp ở thượng nguồn, đến việc mở rộng thị trường và ký kết hợp đồng với khách hàng ở trung nguồn, rồi đến việc sắp xếp logistics và thanh toán ở hạ nguồn. Do đó, cái nhìn của cơ quan thuế sẽ không dừng lại ở chính hợp đồng, mà sẽ xem xét toàn bộ chuỗi hoạt động thương mại này để xác định các “hoạt động gia tăng giá trị (Value-Added Activities)” thực sự thúc đẩy lợi nhuận là được thực hiện trong nội địa Hồng Kông hay ở nước ngoài. Nguồn thông tin: FinTax các trường hợp liên quan; Hình ảnh: Owen Chen Không chỉ vậy, dựa trên “kiểm tra hoạt động”, cơ quan thuế còn tuân theo một nguyên tắc quan trọng khác - “Quan điểm tổng thể về sự thật (Totality of Facts)”. Nguyên tắc này yêu cầu các thanh tra viên phải xuyên thấu hình thức bề ngoài của các thỏa thuận thương mại, nhằm tiếp cận bản chất thương mại. Ví dụ điển hình: địa điểm ký kết một hợp đồng bán hàng có thể xa tận Singapore, nhưng nếu cơ quan thuế thông qua điều tra phát hiện ra rằng các khâu cốt lõi thực sự tạo ra giá trị - chẳng hạn như phát triển khách hàng, thương lượng giá cả, sửa đổi điều khoản - đều xuất phát từ đội ngũ ở Hong Kong, thì tính hiệu lực bề mặt của hợp đồng này như “bằng chứng offshore” sẽ bị phủ nhận hoàn toàn.

Phân tích trường hợp điển hình: Vụ Magna định nghĩa nguồn gốc lợi nhuận của thuế lợi tức Hong Kong như thế nào

“Magna Industrial Co Ltd v CIR” là một trường hợp mang tính bước ngoặt trong luật thuế Hồng Kông về việc xác định nguồn gốc lợi nhuận thương mại, trường hợp này đã xem xét nguồn gốc lợi nhuận theo “thử nghiệm hoạt động” và thể hiện sâu sắc nguyên tắc đánh giá “quan điểm tổng thể về sự kiện”. Trường hợp này cung cấp hướng dẫn quan trọng về kế hoạch thuế cho các doanh nghiệp tham gia thương mại xuyên biên giới.

Bối cảnh trường hợp:

Magna là một công ty thương mại có trụ sở tại Hồng Kông, với mô hình kinh doanh độc đáo: họ mua sắm và lưu trữ các sản phẩm kỹ thuật thông qua các công ty con tại Hồng Kông, nhưng hoạt động bán hàng cốt lõi hoàn toàn được thực hiện thông qua mạng lưới “quản lý xuất khẩu” độc lập ở nước ngoài (đại lý). Các đại lý này chịu trách nhiệm tìm kiếm khách hàng, quảng bá, đàm phán và ký kết hợp đồng bán hàng ở nước ngoài. Trong khi đó, văn phòng tại Hồng Kông chủ yếu chịu trách nhiệm xử lý đơn hàng, phát hành hóa đơn, sắp xếp vận chuyển và thu tiền, cũng như các công việc hỗ trợ hậu cần khác. Điểm tranh cãi nằm ở chỗ: lợi nhuận lên tới 150 triệu đô la Hồng Kông thực sự đến từ Hồng Kông hay từ nước ngoài.

Phán quyết cốt lõi: Ứng dụng “kiểm tra hoạt động” và “quan điểm tổng thể về sự thật”

Vấn đề cốt lõi của vụ án này là cách mà tòa án áp dụng “quan điểm toàn bộ sự thật” (Totality of Facts) và “kiểm tra hoạt động” (Operations Test) để xác định nguồn gốc lợi nhuận. Tòa án không chỉ chú trọng đến địa điểm ký hợp đồng mua bán, mà thay vào đó, áp dụng một phương pháp “rộng rãi, thực tiễn”, xem xét toàn bộ các hoạt động kinh doanh mà người nộp thuế đã thực hiện để kiếm lợi nhuận và tìm kiếm “nguyên nhân hiệu quả” (effective cause) của lợi nhuận đó.

Trong vụ Magna, tòa án đã cân nhắc và nhận định rằng: Mặc dù công việc hậu cần tại Hồng Kông là không thể thiếu, nhưng các hoạt động thực sự tạo ra lợi nhuận là việc bán hàng, quảng bá và đàm phán của các đại lý nước ngoài. Nếu không có những hoạt động nước ngoài này, thì hoạt động kinh doanh tại Hồng Kông sẽ không thể đề cập. Do đó, các hoạt động bán hàng nước ngoài được coi là “nguyên nhân hợp lý” cho lợi nhuận.

Phán quyết cuối cùng và sự tiết lộ:

Cuối cùng, Tòa án phúc thẩm đã quyết định rằng lợi nhuận của Magna có nguồn gốc từ bên ngoài Hồng Kông và không phải nộp thuế tại Hồng Kông. Quyết định này đã thiết lập rằng khi xác định nguồn gốc lợi nhuận, phải thực hiện “kiểm tra hoạt động” từ toàn bộ chuỗi lợi nhuận và xem xét từ góc độ “toàn diện + thực tế”, đồng thời nhấn mạnh nguyên tắc “toàn bộ hoặc không” của thuế lợi tức Hồng Kông (hoặc hoàn toàn bị đánh thuế, hoặc hoàn toàn được miễn thuế).

Trường hợp này rõ ràng chỉ ra rằng: địa điểm của các hoạt động cốt lõi tạo ra lợi nhuận (không phải là địa điểm của các hoạt động hỗ trợ hành chính) mới là yếu tố quyết định trách nhiệm thuế.

Cuối cùng, logic kiểm tra của cơ quan thuế luôn tập trung vào một vấn đề cơ bản: nơi thực sự xảy ra việc tạo ra giá trị là ở đâu? Bất kỳ sắp xếp nào che giấu bản chất thương mại bằng hình thức pháp lý, dưới góc độ kiểm tra xuyên thấu này, đều tiềm ẩn rủi ro thuế không thể bỏ qua. Do đó, chiến lược tầm nhìn nhất và an toàn nhất không phải là phụ thuộc vào việc giải thích sau khi sự việc đã xảy ra, mà là bố trí cẩn thận ngay từ đầu khi bắt đầu kinh doanh, nhằm đảm bảo rằng bản chất thương mại của doanh nghiệp vững chắc và hình thức pháp lý không có gì để chê.

2 Tránh đường đỏ: Những “dấu chân Hồng Kông” nào sẽ xác định nơi phân bổ lợi nhuận?

Khi chúng ta hiểu sâu sắc nguyên tắc “nội dung quan trọng hơn hình thức” của cơ quan thuế, những “bẫy” phổ biến nhất trên con đường miễn thuế offshore sẽ trở nên rất rõ ràng. Những “dấu chân” của doanh nghiệp còn lại ở Hồng Kông chính là điểm tập trung của ánh mắt các thanh tra. Khi doanh nghiệp không may bước vào những điều này, đơn xin miễn thuế offshore của họ sẽ gặp nhiều khó khăn.

Đường đỏ hàng đầu chính là xây dựng Hồng Kông thành một trung tâm giao dịch và bán hàng toàn cầu thực chất. Hãy tưởng tượng, nếu đội ngũ Hồng Kông của một công ty nắm giữ vai trò chủ đạo trong việc thương thảo giá cả và điều khoản hợp đồng với khách hàng toàn cầu, thậm chí cuối cùng ký kết hợp đồng tại Hồng Kông, điều này có nghĩa là giai đoạn “tạo lợi nhuận từ bán hàng” cốt lõi nhất đã không thể tranh cãi rơi xuống Hồng Kông. Trước chứng cứ rõ ràng như vậy, bất kỳ yêu cầu miễn thuế ngoài khơi nào cũng sẽ trở nên vô ích.

Một khu vực có rủi ro cao khác liên quan đến việc quản lý và luân chuyển hàng hóa một cách thực chất. Nếu thuê kho tại Hồng Kông, quản lý hàng tồn kho và từ đó trực tiếp giao hàng cho khách hàng ở nước ngoài, điều này sẽ tạo thành bằng chứng vật chất cho hoạt động “nội địa” mạnh mẽ. Cơ quan thuế sẽ xác định rằng doanh nghiệp không chỉ đưa ra quyết định tại Hồng Kông mà còn thực hiện hợp đồng tại Hồng Kông, do đó Hồng Kông rõ ràng là nơi phát sinh lợi nhuận.

Hơn nữa, ánh mắt giám sát sẽ quay trở lại “bộ não” của công ty - nơi đặt bộ phận ra quyết định cốt lõi. Nếu giám đốc hoặc giám đốc điều hành ở Hồng Kông, quyết định về chiến lược giá cả, điều khoản hợp đồng và các vấn đề thương mại quan trọng khác, thì dù địa điểm thực hiện giao dịch cuối cùng ở đâu, lợi nhuận sẽ được khóa lại ở Hồng Kông.

Có thể thấy, chìa khóa để thành công trong việc có được miễn trừ ngoài khơi nằm ở việc xây dựng một bức tranh hoạt động nước ngoài rõ ràng và có thể xác minh: tức là các quyết định cốt lõi của doanh nghiệp và các thực thi chính đều rõ ràng nằm ngoài Hồng Kông.

3 cạm bẫy thường gặp: Tại sao một yếu tố đơn lẻ không thể tạo thành “lũy bảo vệ” cho “offshore”?

Trong trò chơi thực chiến của việc miễn thuế ngoài khơi, nguyên nhân dẫn đến việc đơn xin bị từ chối thường không phải là những hành vi vi phạm rõ ràng, mà là một số điểm mù trong nhận thức về nguyên tắc thuế. Nhiều “đường tắt” tưởng chừng như hoàn hảo, cuối cùng lại chứa đựng những cạm bẫy thất bại. Trong đó, “nghịch lý nhân viên” là một trong những vấn đề điển hình nhất.

Một mặt, nếu doanh nghiệp không thuê bất kỳ nhân viên nào tại Hồng Kông, có vẻ như đã loại trừ được rủi ro “hoạt động tại Hồng Kông” từ nguồn gốc. Nhưng điều này lại ngay lập tức gây ra câu hỏi về “bản chất thương mại” từ cơ quan thuế: một “vỏ bọc” không có nhân viên, thì lợi nhuận từ đâu mà có? Mặt khác, nếu doanh nghiệp thuê nhân viên tại Hồng Kông - cho dù nhiệm vụ của họ chỉ giới hạn trong hỗ trợ hành chính - cơ quan thuế cũng chắc chắn sẽ tiến hành kiểm tra sâu, xem xét nội dung công việc của họ có bằng bất kỳ hình thức nào, ngay cả gián tiếp, hỗ trợ cho các hoạt động tạo ra lợi nhuận chính hay không. Sự lựa chọn giữa “có” và “không” này, chắc chắn là một thử thách cho cấu trúc doanh nghiệp và hoạt động hàng ngày.

Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp còn dễ dàng rơi vào cái bẫy của “thuyết quyết định bởi một yếu tố”, tức là hiểu sai rằng chỉ cần đáp ứng một điều kiện cụ thể nào đó là có thể tự động đạt được tình trạng offshore.

Tổng hợp những cạm bẫy “đơn nhất” thường gặp: Nguồn tài liệu: DIPN-21 (Ghi chú và Thực hành Bộ - Số 21) Tuy nhiên, sự hiểu lầm này lại trái ngược với linh hồn của việc kiểm tra của cơ quan thuế - “Quan điểm tổng thể về sự thật” (Totality of Facts). Dù là vị trí địa lý của khách hàng, nơi mở tài khoản ngân hàng, thậm chí là địa điểm ký hợp đồng, trong mắt cơ quan thuế chỉ là một mảnh ghép của bức tranh thương mại, chứ không phải là yếu tố quyết định. Việc kiểm tra của cơ quan thuế tất yếu phải vượt qua từng khâu đơn lẻ, thực hiện đánh giá toàn diện và tổng hợp về toàn bộ chuỗi giá trị, bất kỳ yêu cầu miễn trừ nào dựa trên sự thật một chiều đều không thể xây dựng được logic tuân thủ hoàn chỉnh.

4 Kết luận: Tuân thủ để xa, chuyên nghiệp để thắng

Nội dung trên chỉ là một giới thiệu ngắn gọn về hệ thống miễn thuế lợi nhuận ngoài khơi và các điểm thực tiễn tại Hồng Kông. Thực tế, việc miễn thuế lợi nhuận ngoài khơi tại Hồng Kông không phải là một ưu đãi thuế dễ dàng có được, mà là một hệ thống cần có kiến thức thuế vững chắc, kế hoạch kinh doanh chặt chẽ và thực hiện vận hành tinh vi. Nó không chỉ kiểm tra sự hiểu biết của doanh nghiệp về luật thuế mà còn là khả năng của họ trong việc xây dựng một mô hình kinh doanh quốc tế tuân thủ và bền vững.